Beneficiario efectivo en los convenios para evitar la doble imposición: delimitación del alcance del término

• Autor: Malena Díaz - Natalia Rabuffetti - Carolina Zitto
• Páginas: 179-236

BENEFICIARIO EFECTIVO EN LOS CONVENIOS

PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN:

DELIMITACIÓN DEL ALCANCE DEL TÉRMINO

MALENA DÍAZ, NATALIA RABUFFETTI Y CAROLINA ZITTO

Agradecimiento

Expresamos nuestro sincero agradecimiento a todas

aquellas personas que con su ayuda colaboraron en la rea-

lización de la presente investigación, en especial a nuestro

Tutor académico, Dr. Sebastián Arcia, Tutor metodológi-

co, Prof. José María Burone y a los Dres. Andrés Blanco y

Juan Bonet.

1. Introducción

El tema seleccionado como objeto de investigación se incluye dentro del derecho tri-

butario internacional y se titula “Alcance del concepto beneficiario efectivo establecido

en los artículos 10, 11 y 12 de los convenios para evitar la doble imposición en materia

de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio y prevenir la evasión fiscal, celebrados

por Uruguay”.

A través de su desarrollo se pretende determinar el alcance del concepto “beneficia-

rio efectivo” establecido en los artículos 10, 11 y 12 de los convenios para evitar la doble

imposición en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio y prevenir la

evasión fiscal, celebrados por Uruguay.

El mismo fue seleccionado como fruto de nuestra experiencia profesional, al tratarse

de un concepto recogido en varios instrumentos internacionales ratificados por Uru-

guay sin haber sido definido en forma expresa lo que implica una dificultad práctica

para los operadores del derecho que deberán aplicar las cláusulas que .lo recogen. Más

aún al tratarse de un concepto propio del derecho anglosajón, que no fue recogido inter-

namente como tal en ordenamientos jurídicos de origen latino como el nuestro.

Asimismo, cabe señalar que el tema objeto de investigación fue elegido teniendo en

cuenta que a nivel nacional existen pocos antecedentes doctrinarios y ningún anteceden-

te jurisprudencial, siendo un tema de gran trascendencia práctica.

Determinada la referida problemática, se intentará recomendar algunos lineamientos

generales que posibiliten o faciliten la aplicación de los de los artículos antes referidos.

Interior_UM_N31_v6.indd 179 8/16/2017 2:22:47 PM

180

REVISTA DE DERECHO DE LA UNIVERSIDAD DE MONTEVIDEO — NÚMERO 31 — AÑO 2017

2. Planteamiento del problema de investigación

2.1 Objetivos de la presente investigación

2.1.1 Objetivo general

El objetivo general de la misma consiste en determinar el alcance del concepto “be-

neficiario efectivo” establecido en diferentes convenios para evitar la doble imposición

celebrados por Uruguay.

2.1.2 Objetivos específicos

En cuanto a los objetivos específicos, los mismos se enuncian a continuación:

• Determinar el origen y evolución del concepto “beneficiario efectivo”;

• Delimitar el alcance del término objeto de estudio;

• Identificar figuras afines en nuestro ordenamiento jurídico interno;

• Identificar el propósito del establecimiento de dicho concepto en los convenios

para evitar la doble imposición, buscando determinar si se está en presencia de

una cláusula antielusiva o antiabuso, entre otras consideraciones;

• Considerar fallos jurisprudenciales de diferentes jurisdicciones internacionales

con el fin de analizar y valorar decisiones adoptadas en relación al concepto;

• Evaluar diferentes soluciones prácticas adoptadas por otros estados, como por

ejemplo, resoluciones o circulares administrativas, que pretendan delimitar el con-

cepto objeto de estudio.

2.2 Pregunta de investigación

La pregunta principal de nuestra investigación es: ¿Cuál es el alcance del concepto

“beneficiario efectivo” establecido en los convenios para evitar la doble imposición?

De la misma se desprenden naturalmente las siguientes preguntas específicas:

• ¿Cuál es el origen y evolución del concepto “beneficiario efectivo”?

• ¿Cuál es (o cuál fue) el propósito del establecimiento de dicho concepto en la nor-

mativa que lo establece?

• ¿Ante qué tipo de cláusula se está?

• ¿Existen figuras afines al concepto en nuestro ordenamiento jurídico interno?

• ¿Cómo ha sido delimitado el concepto por la jurisprudencia internacional?

• ¿Se han adoptado soluciones prácticas por los diferentes estados en relación al

concepto?

Interior_UM_N31_v6.indd 180 8/16/2017 2:22:47 PM

181

REVISTA DE DERECHO DE LA UNIVERSIDAD DE MONTEVIDEO — NÚMERO 31 — AÑO 2017

2.3 Justificación de la investigación

A través del objetivo general propuesto pretendemos facilitar la aplicación de la nor-

mativa que recoge el concepto “beneficiario efectivo”, reduciendo dudas o cuestiona-

mientos en relación al mismo.

2.4 Viabilidad de la investigación

Entendemos viable la investigación propuesta por cuanto se tiene acceso a informa-

ción que permitirá abordar con éxito el desarrollo de la misma.

2.5 Antecedentes hallados

Según se pudo constatar, no existe en la Universidad de Montevideo antecedentes de

tesis que traten sobre el tema planteado.

Cabe señalar que una de las tesistas es autora de un trabajo relacionado con el tema

objeto de la presente investigación, el cual fue considerado en la elaboración del mismo

y que surge identificado en la biografía.

3. Diseño metodológico

3.1 Hipótesis de Investigación

Por tratarse de un estudio de alcance descriptivo, no se formuló Hipótesis de Investi-

gación, por lo cual el trabajo se orientó a contestar la Pregunta Principal de Investigación.

3.1.1 Identificación de las variables

La o las variables normalmente están contenidas en la Hipótesis de Investigación.

En la medida que la hipótesis constituye la respuesta tentativa del investigador a su

pregunta de investigación, ante la ausencia de la hipótesis, la variable se deduce de la

misma.

En nuestro caso la variable es: “alcance del concepto “beneficiario efectivo” estableci-

do en los convenios para evitar la doble imposición”

3.1.2 Definición de la variable

La variable identificada se definió, a los efectos del presente trabajo, como:

“concepto que tienen los operadores jurídicos del término beneficiario efectivo al mo-

mento de aplicar la cláusula establecida en los convenios para evitar la doble imposición

celebrados por Uruguay”

3.2 Alcance de la investigación

El alcance de esta investigación fue, en su fase inicial, de tipo exploratorio en tanto

Interior_UM_N31_v6.indd 181 8/16/2017 2:22:47 PM