La constitucionalización del derecho tributario las potestades y deberes del fisco ante el principio de aplicación integral del ordenamiento jurídico

• Autor: María Paula Garat
• Cargo: Abogada. Egresada de la Facultad de Derecho de la Universidad Católica del Uruguay
• Páginas: 133-160

La constitucionalización

del Derecho Tributario

Las potestades y deberes del fisco

ante el principio de aplicación integral

del ordenamiento jurídico

The constitutionalization of the Tax law.

The powers and duties of the Treasury before

the beginning of the full implementation

of the legal system

María Paula Garat*

* Abogada. Egresada de la Facultad de Derecho de la Universidad Católica del Uruguay,

y Aspirante en la cátedra de Derecho Constitucional de la misma Universidad. Postgraduada

de Especialización en Tributaria de la Facultad de Ciencias Empresariales de la mencionada

Universidad. Integrante del Departamento Tributario de Brum Costa Abogados (mgarat@

brumcosta.com).

RESUMEN. Los cambios por los que el Derecho Constitucional y el Derecho

Internacional de los Derechos Humanos han transitado en el último tiempo

han tenido una trascendencia tal, que el Derecho Tributario no ha resultado

ajeno ante tales modificaciones. Pues, la actividad inspectora, fiscalizadora

y recaudatoria, como toda actividad estatal, merece encuadrarse dentro del

principio de aplicación integral del ordenamiento jurídico, correspondien-

do analizar, en esta oportunidad, el influjo que las normas constitucionales

poseen en la materia fiscal, y particularmente, las consecuencias prácticas

que la aplicación de dichas nociones conllevan en el Derecho Tributario. El

presente trabajo se propone, entonces, abordar una temática actual que

permitirá al intérprete cuestionar algunos aspectos de la labor fiscal y ciertos

conceptos usualmente utilizados, procurando aplicar las normas vigentes en

Revista de Derecho. Segunda época. Año 9. N.º 9 (julio 2014), 133-160 - ISSN 1510-3714

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consideración a la totalidad del ordenamiento jurídico, analizándolo con cohesión, y

no únicamente haciendo uso de un segmento del mismo.

PALABRAS CLAVE. Derecho constitucional. Derecho tributario. Derechos humanos.

SUMARIO. 1.- Introducción. 2.- La Constitución, la interpretación desde la Constitución

y desde el Derecho Internacional de los Derechos Humanos. 3.- Las potestades y de-

beres del Fisco; la eficiencia y legitimidad en su accionar: (i) Las Potestades de la Ad-

ministración Tributaria desde una óptica particular; (ii) Las Garantías del Procedimiento

Tributario y el Plazo de Duración; (iii) El interés del Fisco y la relación con el interés

general. La ponderación. Conclusiones. Bibliografía.

ABSTRACT. The changes that the Constitutional Law and the International Law of Human

Rights have reached in recent times have had such importance that the Tax Law has not

been oblivious to such modifications. The inspection activity, audit and tax collection,

like all state activity, should be framed within the principle of full implementation of the

legal system, corresponding to analyze, on this time, the influence that constitutional

rules have on fiscal matters, and particularly, the practical implications of the application

that these conceptions have onto the Tax Law. This paper therefore proposes to study a

current issue that will allow the lector to question some aspects of tax work and certain

commonly used concepts, trying to apply the rules in regard to the entire legal system,

analyzing it with cohesion, and not just using a segment thereof.

KEYWORDS. Constitutional law. Tax Law. Humans rights.