Límites entre el ahorro fiscal y la defraudación punible: Las actuaciones en fraude a la ley tributaria

• Autor: Silvina Bacigalupo
• Cargo: Catedrática de Derecho Penal. Universidad Autónoma de Madrid
• Páginas: 11-33

RESUMEN. En toda Europa y particularmente en España la mejor doctrina ha observado

la creciente y preocupante tendencia jurisprudencial a confundir los casos de fraude de

ley tributarios con la simulación explicitada en el tipo penal objetivo del delito fiscal,

y todo evidenciando una clara tendencia a privilegiar los intereses financieros de la

hacienda pública por sobre los principios de un derecho penal tributario de inspiración

democrática. Afortunadamente, la sentencia del Tribunal Constitucional 120/2005, de

10 de mayo, supo restablecer la racionalidad dogmática perdida por medio del citado

pronunciamiento, el que aparece con gran trascendencia tanto doctrinal como prácti-

ca. En el presente artículo, la autora analiza los extremos técnicos de dicho fallo y sus

implicaciones dogmáticas a fin de esclarecer definitivamente si ciertos comportamientos

calificables como fraude de ley tributarios se subsumen bajo el tipo penal del delito fis-

cal o si, por el contrario, dicha subsunción lesiona el principio de legalidad por suponer

una analogía in malam partem.

PALABRAS CLAVE. Delito fiscal. Fraude. Simulación.

ABSTRACT. Throughout Europe and in particular in Spain, scholars have noticed grow-

ing and disturbing case-law which confuses cases of tax fraud with the simulation pro-

vided for in the objective description of the tax crimes, showing a clear trend to ben-

efit the financial interests of the Public Treasury over the principles of modern Criminal

Law, inspired by the principle of democracy. Fortunately, the decision of the Spanish

* Este trabajo fue admitido y designado evaluador idóneo por resolución del Consejo

de Redacción del día 23 de abril de 2009. En concordancia con la evaluación favorable, por acta

del 11 de agosto de 2009, el Consejo de Redacción resolvió su incorporación en este número de

la Revista de Derecho de la Universidad Católica del Uruguay.

** Catedrática de Derecho Penal. Universidad Autónoma de Madrid.

Límites entre el ahorro fiscal

y la defraudación punible:

las actuaciones en fraude

a la ley tributaria*

Silvina Bacigalupo**

Constitutional Tribunal n.o 120/2005 of May 10, which had a great impact both among

scholars and in daily practice, reestablished the apparently lost dogmatic rationality. In

the present article, the author analyzes the technical aspects of the decision, as well as

its dogmatic implications, in order to clarify whether certain behaviors qualified as tax

fraud fall within the scope of the description of the tax crime or, on the contrary, such

analogy implies a violation of the principle of legality, as may be qualified as an analogy

in malam partem.

KEY WORDS. Tax crime. Fraud. Misrepresentation.

SUMARIO: 1. Introducción. 2. Delito fiscal como ley penal en blanco. 3. Fraude de ley

- Economía de opción - Simulación. 3.1. Fraude de ley - Economía de opción. 3.2. El

negocio simulado. 4. Conclusiones.