Principios del derecho penal tributario en el estado democrático social de derecho

• Autor: Raúl Cervini
• Cargo: Catedrático de Derecho penal y Director del Área Académica de Derecho Penal en la Facultad de Derecho de la Universidad Católica del Uruguay
• Páginas: 35-67

Principios del derecho penal tributario en el Estado democrático social de derecho

RAÚL CERVINI

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DOCTRINA

Principios del derecho penal

tributario en el Estado

democrático social de derecho*

Raúl Cervini **

RESUMEN.

El autor trabaja sobre dos paradigmas inherentes a la pretensión tributaria en un

Estado democrático social de derecho, a saber: el principio de la continuidad jurídica tributaria,

lo que significa que los principios del derecho penal tributario deben mantener una necesa-

ria armonía con los del derecho tributario general, y un segundo paradigma complementario,

conforme al cual, aun marcando sus particularidades, el derecho penal tributario debe ser

necesariamente reconducido al derecho penal común, a sus principios y garantías generales.

A partir de esas bases, se analizan en una primera instancia los principios generales del

derecho tributario en el Estado democrático social de derecho (sección II) y posteriormente,

en la misma clave, los principios del derecho penal tributario (sección III). Finalmente se

esbozan algunas sugerencias sobre una posible redefinición dogmática y legislativa tendiente

a la afirmación de un derecho penal tributario garantizador, ajustado a las necesidades y

limitaciones de tal Estado democrático social de derecho.

ABSTRACT. The author works on two paradigms inherent in the taxation object of a Social

Democratic Rule of Law, to wit: the Principle of taxation’s legal continuity, which means that

the principles of Criminal Taxation Law have to live in necessary harmony with those of

General Taxation Law and a second complementary paradigm, according to which, even

stressing its peculiarities, Criminal Taxation Law has to be necessarily channelled back to

Common Criminal Law, to its general principles and guarantees. Based on these, the

* Este trabajo fue admitido y designado evaluador idóneo por resolución del Consejo de

Redacción del día 2 de mayo de 2007. En concordancia con la evaluación favorable, por acta

del 24 de julio de 2007, el Consejo de Redacción resolvió su incorporación en este número

de la Revista de Derecho de la Universidad Católica del Uruguay.

**Catedrático de Derecho penal y Director del Área Académica de Derecho Penal en la

Facultad de Derecho de la Universidad Católica del Uruguay. Profesor Titular (G4) en la

Facultad de Derecho de la Universidad de la República. Secretario General para América

Latina y 2.o Vicepresidente del Consejo Consultivo Internacional del International Centers of

Economical Penal Studies (ICEPS).

REVISTA DE DERECHO

Universidad Católica del Uruguay

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general principles of Taxation Law in the Social Democratic Rule of Law are analyzed first

(Chapter II) and then, in a similar way, the principles of Criminal Taxation Law (Chapter III).

Finally, some suggestions regarding a possible dogmatic and legislative redefinition are

made aimed at the affirmation of a guaranteeing Criminal Taxation Law, adjusted to the

needs and restrictions of such Social Democratic Rule of Law.

PALABRAS CLAVE.

Principio de legalidad. Tipicidad. Derecho tributario. Derecho penal.

Dignidad de la persona. Justicia fiscal. Deberes tributarios. Obligación tributaria.

KEY WORDS. Principle of legality. Classification. Taxation law. Criminal law. Human dignity.

Tax fairness. Taxation duties. Taxation obligations.

SUMARIO. 1. Planteos generales. 2. Los principios generales del derecho tributario en el

Estado democrático social de derecho. 1. Principio de la capacidad contributiva. 2. Prin-

cipio de la redistribución de riquezas. 3. Principio de legalidad o reserva de ley. 4. Prin-

cipio de tipicidad de la tributación. 5. Principio del deber de colaboración del contribuyen-

te con la administración tributaria. 6. Principio del efectivo contradictorio. 7. Principio de

la obligatoriedad. 8. Principio de la patrimonialidad. 9. Principios de la igualdad y de

desigualdad selectiva. 10. Principio de la interrelación espacial de la imposición. 11. Prin-

cipio de la función integrativa. 12. Principio del superior interés nacional. 13. Principio

de la territorialidad. 14. Principio de la cultura de la legalidad tributaria. 3. Principios del

derecho penal tributario. 1. Principio de protección de la dignidad de la persona humana.

2. Principio de protección del bien jurídico. 3. Principio de la ofensividad. 4. Principio de

la necesidad de la pena. 5. Principio de reserva de ley. 6. Principio de observancia de la

taxatividad. 7. Principio de la intervención mínima. 8. Principio de la proporcionalidad.

9. Principio de la racionalidad democrática. 10. Principio de la subsidiariedad en concre-

to como superador del falso dilema eficacia/garantías. 11. Principio del respeto a las

categorías lógico-objetivas. 12. Principio de exclusión de la punibilidad del error de

derecho. 13. Principio de la responsabilidad por el hecho. 14. Principios de la imputa-

ción y de la reprochabilidad. 15. Principios intradogmáticos descriminalizadores y

despenalizadores de la sanción penal tributaria. 4. A modo de conclusiones. 5. Bibliografía.

Principios del derecho penal tributario en el Estado democrático social de derecho

RAÚL CERVINI

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DOCTRINA

1.

PLANTEOS GENERALES

1. Preliminarmente debemos señalar dos correlatos sistémicos, imprescindibles para en-

tender el sistema tributario general en el Estado democrático social de derecho. a) Los

principios del derecho penal tributario se deben insertar armónicamente con los princi-

pios generales del propio derecho tributario. Esto es una manifestación de lo que LUDGENS

denomina el paradigma de la continuidad jurídica tributaria.1 b) Aunque presenta marca-

das particularidades, el derecho penal tributario debe ser necesariamente reconducido al

derecho penal común y a sus principios generales. Por consiguiente, al decir de publicistas

de la jerarquía de MOCCIA2 y PALIERO, entre otros, un enfoque técnicamente aceptable

del derecho penal tributario presupone un vínculo continuo con los principios y con las

categorías dogmáticas del derecho penal común.3

2. En términos de portada general podemos decir que la gran mayoría de las Constitucio-

nes modernas basan la tributación sobre los principios de solidaridad equitativa, capacidad

1Erwin LUDGENS, “Sentido de la continuidad jurídica sistémica en el Estado social de derecho”, Doc. Mim.

ICEPS/YUS/140/2006, ponencia a la Reunión Conjunta de Consejos de Dirección y Consultivo del ICEPS, Nueva

York, julio 2006, pp. 2 ss.

2Sergio MOCCIA, “Riflessioni di politica criminale e di tecnica della legislazione per una riforma del diritto

penale tributario”, en Rivista Italiana di Diritto e Procedura Penale, 1993, 1-2, pp. 123 ss.; “Considerazioni de legge

ferenda sulla sistematica dei reati contro il patrimonio”, en Rivista Italiana di Diritto e Procedura Penale, 1991,

p. 415.

3Carlo Enrico PALIERO, “Metodologie de legge ferenda per una riforma non improbabile del sistema

sanzionatorio”, en Rivista Italiana di Diritto e Procedura Penale, 1992, pp. 510 ss.